Лекция «Единый налоговый счёт организации и предпринимателя»

Около 60 минут на 14 тем. Прогресс сохраняется, поэтому лекцию можно проходить частями и возвращаться к ней позже.

Начало — да: первые 1 тема открыты сразу, без регистрации. После бесплатной регистрации откроются темы до 2-й — вместе с частью из 39 тестов и монетами за верные ответы. Полная лекция — 99 ₽ навсегда, либо подписка на все лекции платформы от 499 ₽ в месяц.

Четырнадцать тем о том, как рубль организации превращается в уплаченный налог и где он по дороге пропадает. Начало — с перемены картинки: единый налоговый платёж это деньги (пункт 1 статьи 11.3), единый налоговый счёт — форма учёта двух величин (пункт 2), а сальдо по пункту 3 определено как разница между перечисленным платежом и денежным выражением совокупной обязанности, то есть не остаток на счёте. Счёт открывается автоматически и отказаться нельзя (пункт 4); у предпринимателя он общий по обязательствам, связанным и не связанным с предпринимательской деятельностью, у организации — один на юридическое лицо, а обособленные подразделения своего счёта не имеют, и адресность по бюджетам задаёт уведомление с их КПП и ОКТМО (письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@). Отдельная тема — платежи мимо счёта по пункту 1 статьи 58: налог на профессиональный доход и сборы за объекты животного мира могут уплачиваться не в качестве единого платежа, а государственная пошлина без исполнительного документа, налог на доходы иностранцев по патенту, налог на сверхприбыль и взносы лётчиков и шахтёров уплачиваются только отдельно; движение обратно возможно — излишне уплаченные суммы признаются единым налоговым платежом после заявления о возврате. Ядро лекции — распределение: семь ступеней пункта 8 статьи 45 дословно, где налог на доходы физических лиц занимает две верхние, а пени, проценты и штрафы три нижние, расхождение с подачей ФНС пятью ступенями объяснено группировкой, и пропорция пункта 10 разобрана на условном примере — при нехватке 200 000 ₽ из миллиона обязанностей с общим сроком организация получает пять частичных недоимок вместо одной. Уведомление разобрано как платёжка, а не отчёт: письмо ФНС от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776 снимает состав по пункту 1 статьи 126, но недоимка и пени остаются; контрольные соотношения из приказа ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19@ дают тихий отказ с сообщением на следующий день и признанием уведомления непредставленным в части; отрицательное уведомление по абзацу 5 пункта 9 статьи 58 уменьшает обязанность в моменте. Досрочный зачёт налога агента и страховых взносов по пунктам 7 и 9 статьи 78 объясняет, почему подушка на счёте уходит раньше срока и почему закрепляет деньги только зачёт в счёт предстоящей обязанности. Пени организации даны тремя ступенями пункта 5.1 статьи 75 со сроком по 31 декабря 2026 года, продлённым Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, с оговоркой о возврате общего правила пункта 4, если срок не продлят снова, и с отдельной границей: у предпринимателя ставка одна — 1/300 ключевой ставки. Практическая половина — лестница взыскания от требования с восемью днями и исполнением по сальдо на дату уплаты до реестра, поручения банку и приостановления операций по всем счетам с выключателем пункта 7 статьи 46; три справки со сроками 5 и 10 дней и акт сверки КНД 1160070 по приказу ФНС от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@; зачёт на следующий день и возврат с процентами по ключевой ставке при просрочке более 10 дней; новый порядок оформления платёжного поручения по приказу Минфина от 16.05.2025 № 58н, вступающий в силу 1 апреля 2026 года и заменяющий приказ 107н целиком; представление расчётов в отчётности по рекомендации Р-175/2025-КпР. Ключевая ставка нигде не зафиксирована числом: все расчёты даны формулой, числовые примеры помечены как условные. Нормы — по состоянию на 17 сентября 2026 года.

Скорее всего они ушли выше по очереди. Первый механизм — досрочный зачёт: при поступлении уведомления об исчисленном и удержанном агентом налоге на доходы физических лиц до наступления срока перечисления положительное сальдо зачитывается не позднее дня, следующего за днём поступления уведомления (пункт 7 статьи 78), и то же правило действует для страховых взносов по уведомлению или расчёту (пункт 9). Срок уплаты при этом ещё не наступил, а денег под НДС уже нет. Второй механизм — очерёдность пункта 8 статьи 45: недоимка по налогу агента стоит на первой ступени, текущий налог агента на второй, недоимка по прочим налогам на третьей, и только потом идут текущие НДС, прибыль и взносы. Третий — пропорция пункта 10: если денег не хватило на обязанности с совпадающим сроком, они распределяются пропорционально суммам, и частично неуплаченными оказываются сразу все налоги этого срока. Проверяется всё это справкой о принадлежности сумм, а не справкой о сальдо: сальдо показывает «сколько», принадлежность — «куда ушло». Закрепить деньги за конкретным налогом можно только зачётом в счёт предстоящей обязанности по пункту 2 статьи 78.

По пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса — нет. Позиция изложена в письме ФНС России от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776: уведомление не является формой налоговой отчётности, оно служит для распределения единого налогового платежа и по правовой природе выполняет функции, которые раньше выполняло платёжное поручение, а неверное заполнение платёжных документов при отсутствии признаков занижения базы санкций не влечёт (пункт 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13). Но последствие дороже штрафа: деньги на счёте есть, сальдо положительное, а инспекции не по чему разнести платёж — обязанность не сформирована, возникает недоимка, и на неё идут пени. Формулировка, которую стоит запомнить: за само уведомление не штрафуют, платят пенями за нераспределённый налог. Отдельно проверяйте сообщение о несоответствии контрольным соотношениям: оно приходит не позднее дня, следующего за днём получения уведомления, и уведомление может быть признано непредставленным не целиком, а в части — по одному налогу из пяти.

Смотря кто должник. Для организаций в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года действует трёхступенчатая шкала пункта 5.1 статьи 75: 1/300 ключевой ставки в первые 30 календарных дней, 1/150 с 31-го по 90-й день включительно и снова 1/300 с 91-го дня. Срок действия продлён Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, и это именно временная норма — говорить, что снижение после 90 дней постоянно, нельзя. Если срок не продлят снова, вернётся общее правило подпункта 2 пункта 4: 1/300 в отношении отрицательного сальдо до 30 календарных дней включительно и 1/150 в отношении недоимки сверх этого срока, без возврата вниз, то есть на длинной просрочке базовое правило жёстче временного. Для индивидуального предпринимателя трёхступенчатой шкалы нет вовсе: подпункт 1 пункта 4 даёт физическим лицам, включая предпринимателей, одну-единственную ставку — одну трёхсотую ключевой, и она не меняется, сколько бы ни длилась просрочка. И общее для всех: пени не начисляются на недоимку в пределах положительного сальдо соответствующего календарного дня, увеличенного на сумму зачёта в счёт предстоящей обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 75), причём проверяется это по каждому дню отдельно.